虚开增值税专用发票罪

第二百零五条　【虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪】虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

　　单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

　　虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。

第二百一十二条　【税收征缴优先原则】犯本节第二百零一条至第二百零五条规定之罪，被判处罚金、没收财产的，在执行前，应当先由税务机关追缴税款和所骗取的出口退税款。

《最高人民法院关于虚开增值税专用发票定罪量刑标准有关 问题的通知＞（2018年8月22日公布 法〔2018〕226号）第二 条规定：虚开的税款数额在五万元以上的，判处刑罚。

三、 取证要点（见《虚开增值税专用发票犯罪案件证据标准》）

虚开增值税专用发票罪的危害，在于通过虚开行为骗取抵扣 税款。对于有实际交易存在的代开行为，如果行为人主观上并无 骗取抵扣税款的故意，客观上也未造成国家增值税款损失的，不宜 以虚开增值税专用发票罪论处。

第一条虚开增值税专用发票案件的证据标准是指在办理虚 开增值税专用发票案件过程中应当收集哪些证据以及如何收集证 据的规范，是“犯罪事实清楚，证据确实、充分”法定证明标准的具 体化与规范化。

第二条 虚开增值税专用发票案件证据标准的功能是为办案 人员收集证据提供分层和分段指引。

第三条分层指引是指根据构建完整闭合证据链条的需要, 提示办案人员在办理虚开增值税专用发票案件过程中应当如何构 建证据链条，应当查证哪些事实、收集哪些证据。分段指引是指根 据不同证据类别和诉讼阶段的不同要求，提示办案人员应当分别 收集哪些证据。

第四条虚开增值税专用发票案件证据链条一般分为六环， 每一环节下需要查证不同的事实，每一查证事实需要相互印证的 证据来证明。证据链条、查证事实、基本证据共同构成虚开增值税 专用发票案件证据标准的基本结构。

第五条 构成虚开增值税专用发票案件证据链条的六个环节 分别是：

（一） 案件线索来源；

（二） 锁定犯罪嫌疑人及到案经过；

（三） 查证犯罪事实；

（四） 证据充分性及排他性说明；

（五） 罪前罪后表现及其他量刑情节；

（六） 涉嫌罪名。

第六条“案件线索来源”要查明案件是如何被侦查机关知 晓的，应当收集的基本证据包括：

（一） 受理案件登记表；

（二） 立案决定书。

第七条 除基本证据外，税务机关移送的案件还应当收集税 收违法案件协查函、税务处理决定书或者税务行政处罚决定书、涉 嫌犯罪案件移送书等材料;公安经侦部门侦查的案件还应当移送 相关的侦查材料；因同案犯或他人举报的案件，还应当收集相关的 立功材料、证人证言。

第八条“锁定犯罪嫌疑人及到案经过”要查明犯罪嫌疑人 是如何被锁定与到案的，应当收集的基本证据是办案机关制作的 案发、侦破、抓获经过。其中，犯罪嫌疑人有自首、立功表现的，侦 查机关应当对自首、立功的情节作出清晰完整的表述。

第九条“查证犯罪事实”一般要查明作案时间及地点、作案 人员、作案手段及经过、犯罪金额及其他定罪情节、作案动机及预 谋情况。

第十条“作案时间及作案地点”要查明犯罪嫌疑人、被告单 位实施虚开增值税专用发票的时间以及地点，应当收集的基本证 据有：

（一） 增值税纳税申报表、认证结果清单、税务机关抵扣证明；

（二） 开票企业、受票企业税务登记机关所在地证明材料；

（三） 营业执照、工商登记注册资料；

（四） 开具发票的电脑（MAC地址、IP地址）、税控盘等。

（五） 证人证言；

（六） 犯罪嫌疑人、同案犯供述。

第十一条“作案人员”要查明作案人员的身份信息、刑事责 任能力、作用地位和职责分工，应当收集的基本证据有：

（一） 犯罪嫌疑人户籍资料、身份证、常住人口基本信息、联系 地址、电话；

（二） 犯罪嫌疑人、同案犯、介绍人就作案人员作用地位、职责 分工的供述及辩解。

第十二条查证作案人员的身份信息及刑事责任能力所需的 基本证据是犯罪嫌疑人的户籍证明。如果作案人员为外国人（多 国籍、无国籍）的，应收集其入境时所持有的有效护照或其他有效 证件。

第十三条 户籍资料或其他证据材料无法取得的，侦查人员 应当制作《工作情况记录》说明原因。

第十四条涉及单位实施虚开增值税专用发票的，依法追究 被告单位的刑事责任，需要查明单位的基本情况以及相关责任人 员的职务身份，应当收集的基本证据是单位的《营业执照》或工商 登记资料、税务登记证、增值税一般纳税人申请认定表或资格登记 表、相关责任人员的《劳动合同》或任职证明。

第十五条 对于单位犯罪还是自然人犯罪，侦查机关应当查 明虚开增值税专用发票的行为是单位集体研究决定还是由个人决 定实施的；是以单位名义还是个人名义实施；是为了单位整体还是 部分人的利益实施。

第十六条 有同案犯的，必要时分清主次，区分责任，口供相 互印证。比如犯意的提起、策划、联络、分工、实施等情况，以及每 一人在共同犯罪中所起的地位和作用。

第十七条 在虚开增值税专用发票共同犯罪中，认定为主犯 还是从犯，需要结合犯罪嫌疑人在共同犯罪中的具体地位和作用 而定。如果各共犯人地位和作用相当，或者虽未达到主要实行犯 程度，但行为性质较恶劣、主观恶性较大、虚开次数较多，则不区分 主从犯，即全部认定为主犯；如果不以谋取非法利益为目的，偶尔 介绍虚开的，其在共同犯罪中的地位和作用可以评价为次要实行 犯，此时对其宜认定为从犯。

第十八条“作案手段及经过”要查明虚开增值税专用发票行为的实施方式，重点查明是否具有为他人虚开、为自已虚开、让 他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的，应当收集的基本证据 有：

（一） 伪造的合同、销售单、付款凭证及银行账户流水明细；

（二） 增值税专用发票；

（三） 捜查笔录、扣押清单等；

（四） 证人证言及辨认笔录；

（五） 犯罪嫌疑人、同案犯供述。

第十九条侦查机关要核实是否存在与涉嫌虚开发票对应的 交易内容；调取库存商品明细账，核实实际库存，查明货物是否实 际出库，是否与发票内容一致;相关货物运输凭证，包括运输合同、 运输费用支出凭证、运输发票等，要核查是否存在匹配的货物流 通，物流与涉嫌虚开的发票内容是否一致。

第二十条 侦查机关要核查资金来源明细账、现金存款明细 账、银行存款明细账、现金收款或者银行收款凭据等，与涉嫌虚开 的发票对应的资金流向是否存在，以及资金流、票流是否一致。

第二十一条 对于犯罪嫌疑人、同案犯供述以及证人证言，侦 查机关要查清虚开发票的策划过程，包括开票单位（个人）如何结 识受票单位（个人），是否有中间人介绍，虚开发票的决策过程及 与受票单位（个人）、中间人等的协商过程及具体内容。

第二十二条“犯罪金额及其他定罪情节”要查明虚开的税 款数额或者致使国家税款被骗数额以及其他定罪情节，应当收集

的基本证据包括：

（一） 司法会计鉴定意见；

（二） 增值税专用发票及抵扣联；

（三） 税务机关抵扣证明；

（四） 证人证言；

（五） 犯罪嫌疑人、同案犯供述；

（六） 税务机关税收完税证明及收条、电子缴款凭证。

第二十三条侦查机关要核查涉嫌虚开的发票的记账联、存 根联之真实性，即核实填开内容、数额与涉嫌虚开的发票联、抵扣 联是否一致，是否为“阴阳票”、“大头小尾”票等；对相关会计凭 证、会计账簿，要进行账、证、票相互比对。

第二十四条对于纳税申报及已实际缴纳税款的资料，要核 实涉嫌虚开的发票是否存在对应的进项发票，并核实其真伪。如 果有对应的进项发票，核实是否已申报纳税；如果没有对应的进项 发票或者是伪造的进项发票，由税务机关出具证明。

第二十五条“作案起因、动机及预谋情况”要查明作案人员 的主观故意，出于何种动机、事先有无预谋,特别要查明犯罪嫌疑 人是否具有虚开、接受虚开、或者介绍虚开发票并且骗取抵扣税款 的故意，应当收集的基本证据是犯罪嫌疑人、同案犯的供述及相关 证人证言。包括是否收取“开票费”，开票前如何协商确定获利分 配数额或比例，开票方、中间人分配比例，受票方实际支付数量，支 付方式（现金、汇票等）、支付次数、支付时间、支付地点，资金流向，实际交接现金或票据的双方当事人，资金使用情况等。

第二十六条挂靠方以挂靠形式向受票方实际销售货物，被 挂靠方向受票方开具增值税专用发票的，不认定为虚开增值税专 用发票;对于有实际交易存在的代开行为，如行为人主观上并无骗 取抵扣税款的故意，客观上未造成国家增值税款损失的，不认定为 虚开增值税专用发票；不以抵扣税款为目的，而是为了显示公司实 力以达到某种目的而虚开增值税专用发票的，不认定为虚开增值 税专用发票。

第二十七条“证据充分性及排他性说明”要查明以下事实：

（一） 相关待查证事实是否存在缺失；

（二） 证据之间的矛盾是否得以合理排除，证据的瑕疵是否都 已补正；

（三） 犯罪嫌疑人的辩解是否都已查证并合理排除；

（四） 是否遗漏共犯，能否排除其他人作案；

（五） 其他应查证事项。

第二十八条“罪前罪后表现及其他量刑情节”要查明犯罪 嫌疑人的前科劣迹及累犯、自首、坦白、立功情况、是否补缴税款、 是否造成其他严重后果等情况。应当收集的基本证据是：

（一） 证明前科劣迹及累犯的刑事判决书、释放证明、行政处 罚决定书等法律文书；

（二） 证明自首、坦白等情节的案发、侦破、抓获经过、犯罪嫌 疑人供述等；

（三） 证明立功情节的立案决定书、判决书、情况说明等；

（四） 证明补缴税款情况的税务机关税收完税证明及收条、电 子缴款凭证。

第二十九条“涉嫌罪名”要根据不同罪名的犯罪构成要件 确认案件证据是否确实、充分。行为人实施虚开增值税专用发票 行为，但由于身份、对象的特殊性以及造成后果的严重程度，构成 的具体罪名可能发生变化：

（一） 伪造或者出售伪造的增值税专用发票的，可能构成伪 造、出售伪造的增值税专用发票罪；

（二） 非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用 发票的，可能构成非法购买增值税专用发票、伪造的增值税专用发 票罪；

（三） 虚开除增值税专用发票或者其他具有退税、抵扣税款功 能的发票以外的普通发票，可能构成虚开发票罪；

（四） 将持有的增值税专用发票非法出售的，可能构成非法出 售增值税专用发票罪；

（五） 明知所虚开的发票不是用于抵扣税款，但使用虚开的发 票冲减营业额的方法偷逃应纳税款的，可能构成逃税罪；

（六） 其他情形。

第三十条 在确认单一证据合法、真实有效的基础上，应当注意从证据之间能否印证，关联证据之间是否符合逻辑，以及犯罪嫌 疑人的辩解能否合理排除等方面进行综合分析判断。

第三十一条 证据之间的印证性分析是指，每个查证事实项 下一般要有两个以上的证据证实，并且证据之间能够形成准确、具 体的印证关系。在虚开增值税专用发票案件中印证关系审查的重 点是：

（一） 关于犯罪金额，犯罪嫌疑人供述、同案犯供述、证人证 言、增值税专用发票、税务机关抵扣证明、税务机关涉税事项调查 报告、司法会计鉴定意见之间能否相互印证。如果相关证据出现 严重不符，尤其是司法会计鉴定意见明显高于犯罪嫌疑人的供述 或税务机关的抵扣税款的证明，应当重新评估。

（二） 关于虚开行为，对于是否存在实际的业务往来、实施虚 开的目的，犯罪嫌疑人供述、同案犯供述、证人证言之间能否相互 印证。

第三十二条关联证据之间的逻辑性分析主要包括：

（一） 应查明作案人员是否具备实施虚开增值税专用发票的 能力、是否具备获取增值税专用发票的条件；

（二） 虚开增值税专用发票的“开票费”收取比例与虚开数额 之间的比例是否符合逻辑；

（三） 根据虚开增值税专用发票行为方式，应查明犯罪嫌疑人 事先对虚开行为是否明知、是否具备单独作案的可能性、是否存在 其他同案犯的协助；对于是否构成单位犯罪，须从虚开决策、利润 去向、虚开专用发票数与真实的交易量之间的比例等方面综合判 断，考虑设立单位后是否以犯罪为主要活动。

第三十三条 必须审查犯罪嫌疑人、被告人的多次供述之间 是否存在矛盾。高度重视犯罪嫌疑人、被告人的辩解，对犯罪嫌疑 人、被告人的辩解都应当进行查证，并予以合理排除。

如果案件中有多个证人证言的，也要注意审查它们之间是否 存在矛盾。

第三十四条本《标准》仅为办理虚开增值税专用发票案件 的基本证据标准，在办理具体案件时还应当根据具体案件的特殊 情况收集相应的证据，确保案件事实清楚，证据确实、充分，排除合 理怀疑。

第三十五条 本《标准》没有规定的，按照《刑事诉讼法》、相 关司法解释的有关规定执行。本《标准》执行期间，法律、司法解 释有新规定的，按新规定执行。